時(shí)間:2023-09-04
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一起比較典型的企業(yè)通過(guò)虛增勞務(wù)費(fèi)用少繳稅款的案件。
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核查年度企業(yè)營(yíng)業(yè)額大幅增長(zhǎng),但應(yīng)納稅所得額卻變化不大,均未超過(guò)小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的300萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)線。稅務(wù)人員仔細(xì)核查企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù),從中發(fā)現(xiàn)了端倪……
近期,國(guó)家稅務(wù)總局防城港市稅務(wù)局風(fēng)控部門根據(jù)上級(jí)下發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息,對(duì)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的廣西N設(shè)計(jì)咨詢公司(以下簡(jiǎn)稱N公司)實(shí)施稅收核查,確認(rèn)該企業(yè)通過(guò)虛增1200萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用的方式,逃避繳納稅款。該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金共377萬(wàn)元的處理決定,目前涉案稅款已經(jīng)全部追繳入庫(kù)。
迅猛增長(zhǎng)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用
2022年9月,防城港市稅務(wù)局收到上級(jí)下發(fā)的享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。該局核查人員接到信息后迅速啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作,逐一對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)和申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估分析。
在對(duì)N公司數(shù)據(jù)進(jìn)行核查分析時(shí),企業(yè)情況引起核查人員注意。該企業(yè)主要從事水利、建筑行業(yè)勘察勘探和工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。從事水利和建筑工程勘察、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),通常收入形式較為單一,工程設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)等是企業(yè)的主要收入。同時(shí),企業(yè)成本費(fèi)用主要為人工勞務(wù)成本,工程設(shè)計(jì)人員工資、勘測(cè)勘察及鉆探等費(fèi)用,此類企業(yè)的特點(diǎn)是技術(shù)含量高、盈利水平高、人工成本高。
核查人員發(fā)現(xiàn),2019年—2021年N公司營(yíng)業(yè)額連續(xù)3年大幅增長(zhǎng)。其中,2020年?duì)I收增幅最大,相比上年增長(zhǎng)近90%。雖然該公司營(yíng)業(yè)額大幅增長(zhǎng),但企業(yè)2020年應(yīng)納稅所得額卻沒(méi)有同步攀升,同比幾乎沒(méi)有什么增長(zhǎng)。該企業(yè)2019年和2020年應(yīng)納稅所得額均為270萬(wàn)元左右,接近小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠年應(yīng)稅所得額300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)線,存在人為控制應(yīng)納稅所得額嫌疑。
核查人員隨即調(diào)閱N公司營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)企業(yè)2020年成本費(fèi)用同比增加較多,高于其他年份20%以上。
為進(jìn)一步明確疑點(diǎn),找到N公司2020年成本費(fèi)用占比偏高而利潤(rùn)水平明顯偏低這一異常情況的原因,核查人員分析N公司營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用的構(gòu)成比例,發(fā)現(xiàn)N公司成本費(fèi)用的“大頭”是人工成本,在全部成本中占比達(dá)90%以上。
核查人員對(duì)N公司列支的人工費(fèi)用及取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分類。N公司的人工費(fèi)用主要有三類,人員工資費(fèi)用、大量由自然人代開(kāi)的工程勘測(cè)勘察、鉆探等勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票。除此之外,還有大量由外地建筑工程公司開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票,并且這部分發(fā)票主要是普通發(fā)票。這一信息進(jìn)一步引起核查人員警覺(jué),一般情況下,服務(wù)提供方為企業(yè)提供勞務(wù)分包服務(wù)后,向企業(yè)開(kāi)具的均是增值稅專用發(fā)票,為什么N公司拿到的卻是大量普通發(fā)票呢?
結(jié)合相關(guān)年度成本費(fèi)用畸高等異常情況,核查人員認(rèn)為,N公司在成本費(fèi)用稅前列支和收入申報(bào)方面疑點(diǎn)突出,決定對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入核查。
成本項(xiàng)目逐一“過(guò)篩子”
在對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行研判后,核查小組聚焦成本費(fèi)用,決定對(duì)N公司人員工資發(fā)放、所取得的自然人代開(kāi)發(fā)票,以及外地建筑工程公司勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票3個(gè)方向?qū)嵤┲攸c(diǎn)核查。
一是核查N公司的人員工資費(fèi)用情況,排查企業(yè)有無(wú)虛列人員工資、違規(guī)增加稅前扣除成本問(wèn)題。
二是對(duì)N公司取得的自然人代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票較多的情況進(jìn)行調(diào)查,核查企業(yè)有無(wú)通過(guò)虛假代開(kāi)等方式獲得發(fā)票,虛增成本費(fèi)用。
三是對(duì)企業(yè)取得外地公司的勞務(wù)分包發(fā)票的情況實(shí)施調(diào)查,查證有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本行為。
核查人員向N公司發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,要求企業(yè)提供以上三個(gè)方面成本費(fèi)用相關(guān)的合同、付款憑證及賬務(wù)處理資料等涉稅資料,隨后按計(jì)劃有條不紊地開(kāi)始調(diào)查。
在企業(yè)人員工資方面,核查人員仔細(xì)查看N公司2019年—2021年期間的企業(yè)人員工資發(fā)放情況,核查員工花名冊(cè)、上班考勤表、人員工資表和銀行轉(zhuǎn)賬記錄等資料,并與銀行代發(fā)賬戶中的資金流水信息逐一進(jìn)行比對(duì),發(fā)現(xiàn)與企業(yè)申報(bào)的工資數(shù)據(jù)基本吻合,沒(méi)有多提取工資獎(jiǎng)金不發(fā)放或少發(fā)放等情況。此外,他們利用自然人電子稅務(wù)局系統(tǒng)(稅務(wù)端),對(duì)N公司代員工扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析。結(jié)果顯示,該企業(yè)每個(gè)月都為員工代扣代繳個(gè)人所得稅,其相關(guān)信息與員工花名冊(cè)、工資表數(shù)據(jù)一致,也無(wú)異常。
核查結(jié)果排除了N公司通過(guò)虛列人員工資方式增加稅前扣除成本的情況。
與此同時(shí),核查人員對(duì)N公司取得自然人代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票的情況實(shí)施核查,全面采集相關(guān)勞務(wù)合同、付款憑證、代開(kāi)發(fā)票明細(xì)及申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的自然人姓名、身份證信息,并進(jìn)行仔細(xì)分析比對(duì)。
他們發(fā)現(xiàn),N公司核查年度內(nèi),共接受29個(gè)自然人申請(qǐng)代開(kāi)的勞務(wù)發(fā)票,其中2020年和2021年,接受代開(kāi)發(fā)票的金額較大,特別是2020年增長(zhǎng)額度大幅增加。于是,核查人員重點(diǎn)追查2020年這部分自然人代開(kāi)發(fā)票的情況。
他們將申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的自然人信息與自然人電子稅務(wù)局(稅務(wù)端)系統(tǒng)中存貯的人員基礎(chǔ)信息進(jìn)行比對(duì),并開(kāi)展關(guān)聯(lián)調(diào)查,但未發(fā)現(xiàn)這些人員與相關(guān)業(yè)務(wù)存在異常。核查結(jié)果表明,該企業(yè)不存在利用其他單位員工信息虛假代開(kāi)發(fā)票、虛增成本問(wèn)題。
勞務(wù)分包業(yè)務(wù)中的貓膩
在對(duì)上述兩個(gè)成本方向核查的同時(shí),對(duì)N公司從外地建筑工程公司取得勞務(wù)發(fā)票的核查工作也在緊鑼密鼓地進(jìn)行著。
核查人員發(fā)現(xiàn),該公司主要從位于南寧、柳州的兩家外地建筑工程勞務(wù)分包公司取得勞務(wù)分包服務(wù)發(fā)票,其中2020年取得的發(fā)票最多。N公司相關(guān)年度為何在人員工資支出大量增長(zhǎng)、已經(jīng)接受大量個(gè)人勞務(wù)服務(wù)的情況下,還要向外地建筑勞務(wù)分包公司購(gòu)買如此多的勞務(wù)服務(wù)?真是業(yè)務(wù)增長(zhǎng)?還是另有原因?
核查人員調(diào)取N公司2020年從外地勞務(wù)分包公司取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的明細(xì)數(shù)據(jù),采集了南寧、柳州兩家外地公司的相關(guān)信息,并依法向有關(guān)銀行發(fā)出《檢查存款賬戶許可證明》,獲取了兩家建筑工程勞務(wù)分包公司相關(guān)年度的銀行資金流水?dāng)?shù)據(jù)。
核查人員對(duì)相關(guān)企業(yè)賬戶的資金往來(lái)逐筆進(jìn)行追蹤分析,對(duì)每筆款項(xiàng)的流向進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后,發(fā)現(xiàn)N公司銀行賬戶向位于南寧的這家建筑勞務(wù)分包公司賬戶轉(zhuǎn)賬后,有一些款項(xiàng),均在當(dāng)天被劃轉(zhuǎn)至個(gè)人銀行賬戶,呈現(xiàn)出快進(jìn)快出跡象。
經(jīng)驗(yàn)豐富的核查人員認(rèn)為這一情況十分異常,于是對(duì)所有接受南寧建筑勞務(wù)分包公司賬戶匯轉(zhuǎn)資金的個(gè)人賬戶人員進(jìn)行匯總,并制作名單,對(duì)每個(gè)個(gè)人賬戶收取的款項(xiàng)數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
在此過(guò)程中,核查人員覺(jué)得個(gè)人賬戶的開(kāi)戶人名字有些眼熟,于是,將個(gè)人賬戶開(kāi)戶人員與N公司員工花名冊(cè)和工資表名單進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)這些人員中有一部分竟然是N公司員工。
經(jīng)過(guò)進(jìn)一步核查,他們發(fā)現(xiàn)N公司通過(guò)多次銀行轉(zhuǎn)賬方式匯款給南寧的建筑工程勞務(wù)分包公司,該企業(yè)在收到N公司匯款后,一般當(dāng)天就通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,把款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯到N公司員工個(gè)人賬戶中,這些資金最終均被轉(zhuǎn)回N公司,完成資金回流。這些資金流轉(zhuǎn)在時(shí)間上、數(shù)額上,與部分勞務(wù)發(fā)票的數(shù)據(jù)非常吻合。經(jīng)統(tǒng)計(jì),累計(jì)金額為1200多萬(wàn)元。
掌握有力證據(jù)之后,核查人員向N公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》,依法約談N公司法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。最初,企業(yè)人員聲稱,N公司與南寧的建筑勞務(wù)分包公司是多年合作關(guān)系,經(jīng)常向?qū)Ψ劫?gòu)買勞務(wù)服務(wù),每筆業(yè)務(wù)都簽訂了勞務(wù)分包合同,并正常進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算和發(fā)票開(kāi)具。核查人員隨即拿出企業(yè)員工名單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等核查證據(jù),并向N公司人員進(jìn)行稅法宣傳,最終N公司人員承認(rèn)與南寧的建筑勞務(wù)分包公司虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù),獲取發(fā)票虛增費(fèi)用成本少繳稅款的事實(shí),并向核查人員表示,一定按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,調(diào)整賬目,糾正問(wèn)題,按期補(bǔ)繳相關(guān)稅款。
經(jīng)查,N公司在核查年度內(nèi),共虛增稅前扣除費(fèi)用1200多萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)核查人員仔細(xì)核算后,防城港市稅務(wù)局依法對(duì)N公司作出處理決定:將2019年和2020年的應(yīng)納稅所得額,由270萬(wàn)元調(diào)增至560萬(wàn)元;轉(zhuǎn)出2019年、2020年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共58萬(wàn)元;補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)、加收滯納金共377萬(wàn)元。企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)后,未表示異議,配合核查人員調(diào)整賬目、更正申報(bào),按期補(bǔ)繳了稅款和滯納金。
分項(xiàng)核成本 類比擠“水分”
作者:國(guó)家稅務(wù)總局防城港市稅務(wù)局總經(jīng)濟(jì)師 范建新
■稅案評(píng)析
這是一起比較典型的企業(yè)通過(guò)虛增勞務(wù)費(fèi)用少繳稅款的案件。涉案企業(yè)通過(guò)虛增稅前扣除成本、減少應(yīng)納稅所得額的方式,達(dá)到享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策少繳稅款目的。
工程設(shè)計(jì)企業(yè)具有技術(shù)含量高、盈利水平高、人工成本高等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),企業(yè)成本費(fèi)用主要為人工勞務(wù)成本。本案涉案企業(yè)的違法情況,在行業(yè)企業(yè)中具有一定代表性。以案為鑒,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合這類企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),加強(qiáng)其成本費(fèi)用的針對(duì)性監(jiān)管,以防范遏制此類涉稅違法行為發(fā)生。
設(shè)置要素指標(biāo),強(qiáng)化預(yù)警管理。在了解掌握地區(qū)行業(yè)經(jīng)營(yíng)基本情況的基礎(chǔ)上,針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置人均薪金指標(biāo)、勞務(wù)費(fèi)營(yíng)收比例、企業(yè)利潤(rùn)率等監(jiān)控指標(biāo),征管部門定期提取企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行定向分析,加強(qiáng)設(shè)計(jì)企業(yè)日常稅收預(yù)警管理。對(duì)指標(biāo)偏離幅度超過(guò)限值的企業(yè),發(fā)送警示信息,督促其自查自糾;對(duì)于無(wú)法合理解釋成本費(fèi)用疑點(diǎn)的企業(yè),及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)核查和納稅評(píng)估等征管措施。
企業(yè)成本與項(xiàng)目實(shí)施關(guān)聯(lián)管理,封堵“兌水”空間。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)按設(shè)計(jì)項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用,特別是人員工資獎(jiǎng)金、委托設(shè)計(jì)費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)等主要成本費(fèi)用,必須分項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。分項(xiàng)目核算后,不但可清晰顯示企業(yè)每個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目收支盈虧,防止企業(yè)在各個(gè)項(xiàng)目間調(diào)劑費(fèi)用支出,虛增成本,也可使項(xiàng)目中各項(xiàng)費(fèi)用的配比情況更為清晰,形成項(xiàng)目成本費(fèi)用配比指標(biāo),使費(fèi)用反常項(xiàng)目因此凸顯,從而有效提高日常征管中企業(yè)疑點(diǎn)項(xiàng)目識(shí)別效率和精準(zhǔn)度。
來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者:陳日琳 蔣茵茵
本報(bào)記者 張?chǎng)H翼