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政策法規(guī)

北京盈領(lǐng)咨詢管理有限公司致力于為公司及其股東、高凈值個人提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)鑒證及稅務(wù)籌劃等專業(yè)服務(wù)，總部設(shè)于北京。公司團隊擁有一支通財務(wù)、精稅法、擅籌劃的專家團隊，具備律師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)資格證書和豐富的稅務(wù)機關(guān)及企業(yè)實務(wù)經(jīng)驗，能為客戶提供專業(yè)化服務(wù)。

9問9答快速了解電子發(fā)票（鐵路電子客票）

國家稅務(wù)總局、財政部、國鐵集團聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于鐵路客運推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 中國國家鐵路集團有限公司公告2024年第8號），明確自2024年11月1日起，在我國鐵路客運領(lǐng)域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票。票面包括哪些內(nèi)容？如何開具紅字發(fā)票？還有這些熱點問答→1. 旅客如何取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）？答：旅客在行程結(jié)束或支付退票、改簽費用后，可通過鐵路12306（包括網(wǎng)站和移動客戶端，下同）如實取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）。鐵路運輸企業(yè)根據(jù)旅客提供的購買方名稱、統(tǒng)一社會信用代碼和行程信息等如實開具電子發(fā)票（鐵路電子客票）。鐵路運輸企業(yè)通過鐵路12306下載或以電子郵件等方式將電子發(fā)票（鐵路電子客票）交付給旅客。旅客可通過鐵路12306查詢、下載、打印電子發(fā)票（鐵路電子客票）。2.?電子發(fā)票（鐵路電子客票）的票面包括哪些內(nèi)容？答：電子發(fā)票（鐵路電子客票）屬于全面數(shù)字化的電子發(fā)票，基本內(nèi)容包括：發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、旅客身份證件信息、行程信息、票價、二維碼等。電子發(fā)票（鐵路電子客票）樣式3.?電子發(fā)票（鐵路電子客票）如何開具紅字發(fā)票？答：旅客取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，因購買方信息填寫有誤等原因需要換開電子發(fā)票（鐵路電子客票）的，鐵路運輸企業(yè)按以下規(guī)定開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）：（1）購買方未作用途確認和入賬確認的，由鐵路運輸企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認單》（以下簡稱《確認單》），開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）。（2）購買方已進行用途確認或入賬確認的，由鐵路運輸企業(yè)填開《確認單》，經(jīng)購買方確認后，依據(jù)《確認單》開具紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）。購買方已將電子發(fā)票（鐵路電子客票）用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)暫依確認后的《確認單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得鐵路運輸企業(yè)開具的紅字電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，與《確認單》一并作為原始憑證。4.?納稅人取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，如何查詢、查驗、下載、打印及進行用途確認？答：國鐵集團按規(guī)定向稅務(wù)部門上傳電子發(fā)票（鐵路電子客票）信息，稅務(wù)部門通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶（以下簡稱稅務(wù)數(shù)字賬戶）將電子發(fā)票（鐵路電子客票）同步傳輸給購買方。購買方可通過稅務(wù)數(shù)字賬戶進行電子發(fā)票（鐵路電子客票）的查詢、查驗、下載、打印和用途確認等，也可通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https：//inv-veri.chinatax.gov.cn)查驗。旅客可通過個人所得稅APP個人票夾對電子發(fā)票（鐵路電子客票）進行查詢、下載等。5.?乘坐鐵路的旅客如需報銷應(yīng)取得何種憑證？答：需要報銷入賬的旅客，應(yīng)當取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）。鼓勵購買方收到電子發(fā)票（鐵路電子客票）后，按照電子憑證會計數(shù)據(jù)標準相關(guān)要求，實現(xiàn)對電子發(fā)票（鐵路電子客票）的全流程無紙化處理。乘車日期在2025年9月30日前的，旅客取得的鐵路車票（紙質(zhì)報銷憑證）仍可報銷入賬，鐵路車票（紙質(zhì)報銷憑證）與電子發(fā)票（鐵路電子客票）不可重復開具。6.?電子發(fā)票（鐵路電子客票）的發(fā)票號碼的編制規(guī)則是什么？答：電子發(fā)票（鐵路電子客票）的發(fā)票號碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表行政區(qū)劃代碼，第5位代表電子發(fā)票（鐵路電子客票）開具渠道代碼，第6-20位代表業(yè)務(wù)順序編碼。7.?哪些企業(yè)可以開具電子發(fā)票（鐵路電子客票）？答：國鐵集團所屬運輸企業(yè)、非控股合資公司以及地方鐵路企業(yè)（統(tǒng)稱鐵路運輸企業(yè)）通過鐵路客票發(fā)售和預定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運輸售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時，可開具電子發(fā)票（鐵路電子客票）。8.?增值稅一般納稅人購進境內(nèi)鐵路旅客運輸服務(wù)如何抵扣進項稅額？答：購買方為增值稅一般納稅人的，購進境內(nèi)鐵路旅客運輸服務(wù)，以電子發(fā)票（鐵路電子客票）作為增值稅扣稅憑證，并按現(xiàn)行規(guī)定確定進項稅額。乘車日期在2025年9月30日前的鐵路車票（紙質(zhì)報銷憑證），仍按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）第六條第一項第3點的規(guī)定確定進項稅額。9.?增值稅一般納稅人取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）如何進行用途確認？如何填寫申報表抵扣進項稅額？答：購買方為增值稅一般納稅人的，可通過稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進行用途確認，按規(guī)定辦理增值稅進項稅額抵扣。增值稅一般納稅人申報抵扣的電子發(fā)票（鐵路電子客票）進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》（本期進項稅額明細）的“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。來源：國家稅務(wù)總局12366

誰是異地房產(chǎn)的納稅人？

實務(wù)中，有的企業(yè)持有大量的房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)，且這些不動產(chǎn)分布在不同地區(qū)。在這種情況下，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人很可能不在房產(chǎn)所在地。同時，由于部分房產(chǎn)存在多種用途，有時還會出現(xiàn)同一房產(chǎn)有多個房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的情況。那么，企業(yè)在面臨此類情況時，應(yīng)當如何合規(guī)進行稅務(wù)處理呢？案例介紹甲公司是一家在A省注冊并實際經(jīng)營的企業(yè)。2023年，甲公司在B省某地購置了一處已交付的商業(yè)用房用以投資經(jīng)營。針對該項投資，甲公司委托專業(yè)從事不動產(chǎn)管理的乙公司對外招租并實施日常管理。在找到租客前，該房產(chǎn)由甲公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司臨時使用，主要用于存儲物資。丙公司承諾，在找到租客后將立即騰退。政策分析根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號附件1）第八條規(guī)定，房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。據(jù)此，甲公司應(yīng)就其持有的所有房產(chǎn)，分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。案例中的甲公司在B省某地購置的商業(yè)用房，應(yīng)向B省稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。案例中，甲公司為產(chǎn)權(quán)所有人，由于甲公司與乙公司已達成委托管理合作，乙公司為該房產(chǎn)的日常管理者，即上述文件中所稱的“房產(chǎn)代管人”。甲公司不在房產(chǎn)所在地，那么依照政策規(guī)定，乙公司作為房產(chǎn)代管人負有就該房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。此外，丙公司將該房產(chǎn)用于存儲物資，構(gòu)成了對房產(chǎn)的使用。所謂使用，即將房產(chǎn)用于居住、生產(chǎn)經(jīng)營、儲藏物資等物理用途。所以，丙公司屬于上述文件中所稱的“使用人”，由于甲公司不在房產(chǎn)所在地，依照政策規(guī)定，丙公司作為使用人同樣負有就該房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。房產(chǎn)稅暫行條例第二條同時明確，產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。即現(xiàn)行房產(chǎn)稅將持有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營管理全民所有房產(chǎn)以及承典、代管、使用房產(chǎn)五種情況均納入了房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。當某個房產(chǎn)出現(xiàn)上述多種情況時，會出現(xiàn)多個承擔納稅義務(wù)的納稅人。案例中，甲公司就面臨這樣的問題。筆者認為，無論是甲公司、乙公司還是丙公司，其房產(chǎn)稅納稅義務(wù)都是針對同一個房產(chǎn)，且該納稅行為只有一次，即只針對該房產(chǎn)繳納一次房產(chǎn)稅。當存在“多重納稅人”的情況下，如果當事各方不積極有效溝通，一方面可能造成重復繳納稅款的情況，另一方面又可能產(chǎn)生無人繳納房產(chǎn)稅的后果。企業(yè)做法為避免出現(xiàn)重復繳稅或無人繳稅的風險，甲公司在進行異地房產(chǎn)的稅務(wù)處理時形成了以下做法：根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例等稅收政策規(guī)定，當房屋產(chǎn)權(quán)人不在房產(chǎn)所在地時，存在房產(chǎn)代管人或使用人的，應(yīng)當由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。為加強資產(chǎn)的精準管理，確保資產(chǎn)保值增值，甲公司將其所有的房產(chǎn)統(tǒng)一交由下屬某分支機構(gòu)進行集約化管理，該分支機構(gòu)負責資產(chǎn)的日常維護和對外招租經(jīng)營，同時作為房產(chǎn)代管人辦理相關(guān)涉稅事宜。甲公司對異地房產(chǎn)的管理，具有一定借鑒意義。筆者建議，如果針對一項房產(chǎn)可能存在多個納稅人的情況，當事各方應(yīng)積極溝通，并及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，明確房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，從源頭避免相關(guān)涉稅風險。同時，作為房產(chǎn)所有人的企業(yè)，要實現(xiàn)高效的資產(chǎn)集約化管理，不僅需要掌握資產(chǎn)權(quán)屬信息、實物狀態(tài)以及核算主體等基本情況，而且需要根據(jù)資產(chǎn)實際情況進行動態(tài)更新。對此，企業(yè)可以借助專業(yè)的資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)化信息系統(tǒng)，以此掌握每項房產(chǎn)的變動情況，并通過及時的信息反饋進行相關(guān)稅務(wù)處理，如企業(yè)停止對外租賃業(yè)務(wù)后，及時轉(zhuǎn)入自用房產(chǎn)繳納稅款；定期確認實際房產(chǎn)使用人，及時更新相關(guān)信息，明確納稅義務(wù)人等。來源：中國稅務(wù)報

一文了解：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是推動高質(zhì)量發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐。為使社會各界更加全面知悉科技創(chuàng)新稅費優(yōu)惠政策、更加便捷查詢了解政策，更加準確適用享受政策，財政部、科技部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合編寫了《我國支持科技創(chuàng)新主要稅費優(yōu)惠政策指引》。今天帶你了解：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策↓ 　　 　　【政策類型】行業(yè)性政策 　　【涉及稅種】增值稅 　　【優(yōu)惠內(nèi)容】 　　1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按現(xiàn)行稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 　　2.增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受財稅〔2011〕100號第一條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。 　　本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 　　【享受主體】符合條件的增值稅一般納稅人 　　【申請條件】 　　可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的軟件的條件： 　　軟件產(chǎn)品界定及分類：財稅〔2011〕100號通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。 　　取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受財稅〔2011〕100號通知規(guī)定的增值稅政策。 　　對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用財稅〔2011〕100號通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受財稅〔2011〕100號規(guī)定的增值稅政策。 　　【申報時點】 　　根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，在對應(yīng)稅款所屬期申報。 　　【政策依據(jù)】 　　關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅〔2011〕100號）來源：國家稅務(wù)總局

向境外企業(yè)支付借款利息，境內(nèi)企業(yè)需要扣繳哪些稅？

企業(yè)日常經(jīng)營過程中如果發(fā)生資金短缺，除向境內(nèi)銀行借款外，還可能存在向境外企業(yè)借款的情形。近期，筆者就遇到了這樣一個案例：A公司于2005年開業(yè)，是一家從事汽車配件生產(chǎn)和研發(fā)的企業(yè)。2023年6月，A公司向新加坡B公司貸款5000萬元，2024年7月需向B公司支付利息230萬元（含增值稅）。那么，A公司在向新加坡B公司支付借款利息時，需要自行申報或代扣代繳哪些稅呢？增值稅及城建稅處理根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第十五項規(guī)定，境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。也就是說，如果B公司在中國境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，A公司向新加坡B公司支付借款利息時，應(yīng)該按照6%的稅率代扣代繳增值稅。代扣代繳增值稅額為230÷（1+6%）×6%=13.02（萬元）。在城市維護建設(shè)稅方面，根據(jù)城市維護建設(shè)稅法第三條規(guī)定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。因此，A公司向新加坡B公司支付借款利息不需要代扣代繳城市維護建設(shè)稅。企業(yè)所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人住所地確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。本案例中，借款方B公司屬于中國的非居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，即由中國A公司支付的230萬元利息，在中國繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。目前，我國已與114個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定、協(xié)議和安排，企業(yè)可按照稅收協(xié)定和國內(nèi)法規(guī)定稅率孰低適用。根據(jù)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第十一條第二款相關(guān)規(guī)定，利息來源國對利息享有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。由于B公司并不是新加坡銀行或金融機構(gòu)，所以不能享受7%的協(xié)定限制稅率，應(yīng)適用10%的稅率計算繳納稅款，即230÷（1+6%）×10%=21.7（萬元）。需要提醒的是，境外企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。在對外支付備案方面，《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，符合規(guī)定情形的，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)備案。境內(nèi)A公司向境外B公司支付的直接債務(wù)利息收入，屬于應(yīng)當備案的情形。印花稅處理根據(jù)印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。上述案例中，B公司不是銀行業(yè)金融機構(gòu)，所以A公司與其簽訂的借款合同不屬于我國印花稅法的征稅范圍，A公司與新加坡B公司雙方均不需要繳納印花稅。來源：中國稅務(wù)報

一文梳理企業(yè)公益性捐贈稅前扣除的常見誤區(qū)

當前，不少愛心企業(yè)通過公益性捐贈積極助力慈善事業(yè)發(fā)展，值得我們點贊！今天小編為大家梳理了五個企業(yè)公益性捐贈稅前扣除常見誤區(qū)，一起學習下吧~誤區(qū)一：企業(yè)發(fā)生的各類型捐贈支出均可以稅前扣除1.企業(yè)通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。2.企業(yè)直接向受贈人提供的捐贈支出、非公益性捐贈支出等不得稅前扣除。誤區(qū)二：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出均可以全額稅前扣除1.限額扣除：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.全額扣除：自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。 誤區(qū)三：超出扣除標準的公益性捐贈支出后續(xù)年度不得扣除在限額扣除中，超過年度利潤總額12%的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。 誤區(qū)四：企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)捐贈時，采用資產(chǎn)賬面價值作為捐贈額，發(fā)生的運費、保險費、人工費等相關(guān)支出，均放入公益性捐贈支出稅前扣除企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除。誤區(qū)五：企業(yè)無需留存相關(guān)捐贈票據(jù)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)將符合條件的公益性捐贈支出進行扣除，應(yīng)當留存相關(guān)票據(jù)備查。政策依據(jù)1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）3.《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告 》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）5.《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）7.《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）來源：上海稅務(wù)

退稅之后，這家企業(yè)緣何“玩消失”

賬簿核查未見異常。正當檢查人員準備離開時，一名企業(yè)人員走進了財務(wù)室，看到室內(nèi)有檢查人員，皺了一下眉，迅速轉(zhuǎn)身離開。檢查人員疑心頓起：這名人員來財務(wù)室做什么？為何看見檢查人員就迅速離開？國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第二稽查局深挖企業(yè)涉稅疑點線索，破獲一起企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票，騙取退稅、偷逃稅款案件。涉案企業(yè)廈門X工貿(mào)有限公司（以下簡稱廈門X公司）在檢查所屬期內(nèi)，共接受他人虛開的增值稅專用發(fā)票79份，價稅合計1692.18萬元，通過虛增進項騙取出口退稅、留抵退稅，同時少繳稅款。針對企業(yè)違法行為，該局依法對企業(yè)作出追回退稅款，補繳稅費、滯納金，并處罰款的處理決定。目前，涉案企業(yè)已按照處理決定補繳稅款和罰款。因為涉案企業(yè)騙取退稅金額較大，該案已移交公安機關(guān)處理。古怪的涉稅數(shù)據(jù)2022年8月，第二稽查局檢查人員對部分生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)的涉稅信息進行疑點分析時發(fā)現(xiàn)，廈門X公司的銷售收入未見增加，但進項數(shù)額卻不斷增長，企業(yè)因此產(chǎn)生大量期末留抵稅額，并且于不久前獲得了退稅。檢查人員認為，該公司存在虛增進項騙取退稅以及偷逃稅款違法嫌疑。第二稽查局隨即決定對該公司開展初步核查，以進一步核實情況。檢查人員了解到，廈門X公司位于某工業(yè)園區(qū)內(nèi)，是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，主要從事服裝生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品除內(nèi)銷之外也出口外銷，企業(yè)享受出口退稅政策。從企業(yè)購銷貨物品名來看，主要進項為各類紡織原料，銷項為男、女服裝產(chǎn)品。申報數(shù)據(jù)顯示，廈門X公司往年月均申報銷售額接近100萬元。檢查人員在查閱數(shù)據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)，2021年—2022年，企業(yè)進項稅額不斷增長，但是其銷售額卻沒有同步增加。這是怎么回事？是企業(yè)原材料價格上漲導致的嗎？檢查人員帶著疑惑，對廈門X公司往年的主要原材料單價進行了核查和測算，但結(jié)果顯示企業(yè)常用原材料單價近幾年來并無太大波動。既然企業(yè)銷售額和采購的主要原材料單價均未見增長，那為何企業(yè)進項數(shù)額不斷增加？是企業(yè)原材料囤貨，以備不時之需嗎？檢查人員進一步查看企業(yè)申報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)廈門X公司最近幾個月處于零申報狀態(tài)。一段時間內(nèi)企業(yè)若出現(xiàn)零申報，是營運業(yè)務(wù)暫停的特征之一。如果企業(yè)囤貨，表明其仍在進行生產(chǎn)經(jīng)營，那為何又突然出現(xiàn)零申報行為？檢查人員心中疑惑，隨后查閱了廈門X公司財務(wù)報表和購銷明細。按經(jīng)營常規(guī)，如果企業(yè)有停業(yè)打算，一般會對固定資產(chǎn)和材料進行處理，但檢查人員發(fā)現(xiàn)，廈門X公司同一時期財務(wù)報表和銷項明細中并沒有處置相關(guān)資產(chǎn)的信息。隨后，檢查人員又對該公司進項明細進行了檢索分析，發(fā)現(xiàn)其從2022年初開始，便未再產(chǎn)生過水電費、廠房租賃和倉儲等費用，也沒有與銷售貨物相關(guān)的物流費用等支出。綜合種種跡象，檢查人員認為，X公司具有虛增進項、騙取退稅重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立專案組對該企業(yè)立案調(diào)查。實地核查，企業(yè)蹤跡全無專案組決定首先對廈門X公司實施突擊檢查，核實疑點，尋找相關(guān)線索和證據(jù)。檢查人員到達廈門X公司經(jīng)營地址后發(fā)現(xiàn)，該地址雖有廈門X公司門牌標識，但是車間內(nèi)空空如也，現(xiàn)場沒有存留任何生產(chǎn)加工設(shè)備和原材料等物品。此時，企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)留存的電話已處于無法接通狀態(tài)。檢查人員隨即前往企業(yè)所在工業(yè)園區(qū)的管理處核實情況。管理處工作人員表示，之前廈門X公司人員說，企業(yè)準備停業(yè)，于幾個月前繳清了水電費、物業(yè)管理費和一些場地租賃等費用后，便搬走了。企業(yè)走時，運送的物品并不多，只來了兩輛小型面包車。廈門X公司搬走了？企業(yè)有了新的經(jīng)營地址嗎？檢查人員調(diào)閱了企業(yè)稅務(wù)登記信息，但發(fā)現(xiàn)廈門X公司除了該處生產(chǎn)經(jīng)營地址外，并未提供其他地址信息。涉案企業(yè)失蹤！核查工作一時遇阻。檢查組經(jīng)過研討后，決定擴大搜索范圍，他們利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和征管軟件，對企業(yè)負責人陳某進行了關(guān)聯(lián)分析。功夫不負有心人。不久，他們發(fā)現(xiàn)，陳某除廈門X公司外，還是一家名為廈門G公司的企業(yè)的法定代表人。這家企業(yè)位于廈門市另外一個行政區(qū)域內(nèi)。檢查人員立即前往核查，發(fā)現(xiàn)廈門G公司所在地址是一棟7層高的寫字樓。這幢建筑內(nèi)部每個樓層都有數(shù)家企業(yè)在辦公，陳某是否在這幢寫字樓中？廈門X公司搬去哪了？是否在這幢樓中？檢查人員決定從廈門G公司入手，尋找陳某和廈門X公司下落?！扒娜贿w址”的企業(yè)，“迅速離去”的員工檢查人員從廈門G公司工作人員處了解到，廈門G公司與廈門X公司的負責人確實均為陳某。檢查人員隨即要求企業(yè)工作人員聯(lián)系陳某到現(xiàn)場配合調(diào)查。工作人員聯(lián)系上陳某后，陳某稱其正在外地出差，無法趕回，并稱廈門G公司財務(wù)負責人張某也負責廈門X公司的財務(wù)業(yè)務(wù)，并讓正在財務(wù)室內(nèi)辦公的張某配合檢查。張某告知檢查人員，廈門X公司搬離原經(jīng)營地址后，便與廈門G公司共用辦公室辦公，其賬冊資料和公章等均存放在廈門G公司。檢查人員向企業(yè)出示稅務(wù)檢查通知書后，在張某的陪同下前往企業(yè)財務(wù)室核查。該企業(yè)財務(wù)室內(nèi)有6張配有電腦的辦公桌，其中5張桌子上均擺滿賬冊資料并有人員在辦公，剩余的那張辦公桌無人使用，桌上電腦未開機并堆放了一些空紙箱等雜物。檢查人員從財務(wù)室中調(diào)取廈門X公司存放的賬冊資料，對5名財務(wù)人員電腦中的電子數(shù)據(jù)等進行了檢查，但并未從中發(fā)現(xiàn)有價值的線索證據(jù)。正當檢查人員準備離開時，一名企業(yè)人員走進了財務(wù)室，看到室內(nèi)有檢查人員，皺了下眉，轉(zhuǎn)身迅速離開。這名人員來財務(wù)室做什么？為何看見檢查人員就迅速離開？此人是財務(wù)室的工作人員嗎？企業(yè)人員的異常舉動，讓檢查人員疑心頓起。他們仔細看了一下那張無人的辦公桌，發(fā)現(xiàn)雖然上面放了一些雜物，但桌面和座位卻十分干凈，不像是長期不用的樣子。室內(nèi)有6張桌子，卻僅有5名財務(wù)人員辦公，這張空置辦公桌莫非是這名“迅速離開”的員工的工位？對此，張某解釋稱，這名員工平時僅負責辦公用品采購、會議記錄等文秘工作，并非財務(wù)室人員，到財務(wù)室可能是有別的事，但看見檢查人員在，可能為了避免打擾，就暫時離開了。張某的解釋，并未打消檢查人員心中的疑惑。這名“迅速離開”的員工，以及張某的相關(guān)舉動，使檢查人員開始關(guān)注這張“無人使用”的辦公桌。業(yè)務(wù)表中的秘密檢查人員要求張某打開辦公桌上的電腦配合檢查，但張某以這臺電腦很久未使用，里面沒有什么與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的文件和數(shù)據(jù)為由，遲遲不愿打開電腦。檢查人員于是對張某進行了稅法宣傳，表示配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查是每個公民的義務(wù)，如果拒不配合，情節(jié)嚴重，相關(guān)人員可能會承擔法律責任。張某不情愿地打開了電腦。檢查人員對電腦中的文件資料進行了仔細核查，在此過程中，在電腦里的一個多層文件夾中，發(fā)現(xiàn)了一份名為《資金支付表備份》的文件。這份電子表格內(nèi)，記錄了廈門X公司接受其他企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的數(shù)額、支付“好處費”額度，以及廈門X公司與開票方賬戶間如何作“資金安排”等信息。檢查人員判斷，從表格的內(nèi)容看，這是一份廈門X公司與相關(guān)企業(yè)做“發(fā)票業(yè)務(wù)”的備份記錄！檢查人員迅速提取這份電子表格，進行了證據(jù)固定。檢查組結(jié)合表格中的信息、企業(yè)進項開票數(shù)據(jù)等線索證據(jù)，通過派員外調(diào)和向開票方所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查等方式，對廈門X公司與開票方的“采購業(yè)務(wù)”實施核查。調(diào)查顯示，這些上游開票企業(yè)有的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營活動的空殼企業(yè)，有的與廈門X公司根本未發(fā)生票面購銷業(yè)務(wù)。調(diào)查結(jié)果表明，廈門X公司與開票方的購銷業(yè)務(wù)子虛烏有，其接受的發(fā)票為虛開發(fā)票。隨后，檢查人員約談詢問了企業(yè)實際控制人陳某，面對檢查人員拿出的翔實證據(jù)，陳某承認了接受虛開發(fā)票，通過增加內(nèi)銷和外銷的進項稅額，以此達到騙取留抵退稅、出口退稅，以及少繳企業(yè)所得稅的目的。陳某稱，因擔心涉稅違法行為被發(fā)現(xiàn)，他將廈門X公司搬離了原經(jīng)營地址，沒想到還是沒有逃過稅務(wù)機關(guān)核查。經(jīng)查，廈門X公司在2017年至2022年期間，共接受他人虛開增值稅專用發(fā)票涉及金額1692.18萬元。企業(yè)通過虛增進項，共騙取留抵退稅、出口退稅204.91萬元，逃避繳納稅款247.3萬元。針對企業(yè)違法行為，第二稽查局依法對其作出追回退稅款，補繳稅費，加收滯納金并處罰款的處理決定，并依法將案件移交公安機關(guān)處理。 ■稅案評析善于從涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡作者：國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第二稽查局局長 何養(yǎng)豐本案是一起比較典型的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)接受虛開發(fā)票、虛增進項，騙取退稅和少繳稅款的違法案件。涉案企業(yè)在與上游企業(yè)未發(fā)生真實業(yè)務(wù)的情況下，通過支付開票費讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，涉及金額近1700萬元。盡管涉案企業(yè)試圖通過零申報、“銷聲匿跡”等方式逃避稅務(wù)機關(guān)核查。但經(jīng)過檢查人員縝密細致的調(diào)查，其進項“兌水”的伎倆，最終還是見了光。本案查辦經(jīng)歷了一些波折，其查辦過程和經(jīng)驗，為稅務(wù)機關(guān)稽查部門今后查證和破獲類似涉稅違法案件，提供了思路和經(jīng)驗。一是重視查前分析，強化線索研判。財務(wù)報表、稅費申報信息和開票情況等涉稅數(shù)據(jù)，是直觀反映企業(yè)日常經(jīng)營活動狀態(tài)和特征的重要指標。如果企業(yè)業(yè)務(wù)作假或存在涉稅違法行為，那么企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)中，往往會有一些征兆，檢查人員要善于發(fā)現(xiàn)這些蛛絲馬跡。本案中，檢查人員詳析企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，通過分析進銷數(shù)額失衡、“斷崖式”零申報，以及無電費和倉儲物流費等異常情況，認為涉案企業(yè)存在虛增進項疑點，具有騙稅和逃避納稅重大嫌疑。辦案結(jié)果表明，這一判斷非常準確，為后續(xù)案件核查和違法證據(jù)的采集指明了方向。二是沉著冷靜，隨機應(yīng)變。由于違法人員絞盡腦汁逃避核查，因此檢查人員在案件核查過程中，常會面臨突發(fā)情況和難題。在此情況下，檢查人員須沉著冷靜，通過轉(zhuǎn)思路、想辦法，積極應(yīng)變，突破調(diào)查瓶頸。本案中，面對涉案企業(yè)“玩失蹤”、現(xiàn)場核查受阻的情況，檢查組沉著應(yīng)對，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過關(guān)聯(lián)信息分析等方法，最終找到了“消失”的涉案企業(yè)，為案件深入調(diào)查創(chuàng)造了條件。三是加強現(xiàn)場核查，關(guān)注異常細節(jié)。經(jīng)營現(xiàn)場核查，是檢查人員核實企業(yè)經(jīng)營狀況，尋找線索證據(jù)的重要方法。現(xiàn)場核查中，審慎細致、目光敏銳的檢查人員，常常會從現(xiàn)場的異常細節(jié)中找到線索，并由此打開調(diào)查突破口。本案中，檢查人員即抓住了企業(yè)人員行為異常這一細節(jié)，從一臺“無人使用”的電腦中，查獲了關(guān)鍵證據(jù)，最終查實確認了涉案企業(yè)虛開發(fā)票的違法事實。來源：中國稅務(wù)報

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