退休返聘，是指用人單位中的受雇傭者已經(jīng)到達(dá)或超過(guò)法定退休年齡，從用人單位退休，再通過(guò)與原用人單位或者其他用人單位訂立合同契約繼續(xù)作為人力資源存續(xù)的行為或狀態(tài)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的，勞動(dòng)合同終止。這條規(guī)定中對(duì)勞動(dòng)合同終止的界限劃分的關(guān)鍵并非達(dá)到法定退休年齡，而是“開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇”。同樣，《最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋（三）》（以下簡(jiǎn)稱勞動(dòng)爭(zhēng)議司法解釋（三））第七條規(guī)定，用工單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或者領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理，該條也是以“依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或者領(lǐng)取退休金”作為界定退休返聘性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)上述規(guī)定，在實(shí)踐中將退休返聘人員可分為兩類：

（1）已達(dá)法定退休年齡且已依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的。對(duì)于這種情況直接根據(jù)《司法解釋（三）》第七條之規(guī)定，按勞務(wù)關(guān)系處理。

（2）已達(dá)法定退休年齡但未依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的，法律則未對(duì)這種情形的定性作出明文規(guī)定。

雖然《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第七十三條第（一）款規(guī)定，勞動(dòng)者在退休時(shí)依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇，但實(shí)踐中，由于我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度要求勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡后，累計(jì)繳費(fèi)滿15年才可以享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，因此許多年齡偏大的勞動(dòng)者因沒有繳費(fèi)或繳費(fèi)年限不夠，即便到了法定退休年齡也無(wú)法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]723號(hào))規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

通俗的說(shuō)，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說(shuō)，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除（包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）、專項(xiàng)附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

通俗的說(shuō)，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報(bào)酬，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時(shí)扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除支出。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

（2）除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號(hào)）中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/span>

需要提醒的是，雖企業(yè)未離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可所得稅前扣除。

例：公司想返聘一個(gè)已經(jīng)退休的人傳幫帶，定在稅前15k，請(qǐng)問(wèn)這位退休的師傅應(yīng)該和公司簽怎樣的合同，才能利益最大化？

解答：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)）第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，判斷勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵詞是“獨(dú)立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨(dú)立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得。

因此，在企業(yè)與退休人員簽署了合同的情況下，就與企業(yè)存在了實(shí)質(zhì)的“雇傭”關(guān)系，依照上述的規(guī)定，應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅。

由于個(gè)人是已經(jīng)辦理退休的人員，不能再與企業(yè)簽署勞動(dòng)合同，可以簽署雇傭合同或其他名稱的合同（協(xié)議），只要注明雙方的權(quán)利義務(wù)即可。

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)與沒有簽署勞動(dòng)合同的人員，包括退休返聘人員和臨時(shí)工等，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“工資薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”混用的情形。如果是按照“工資薪金所得”處理，就可以不需要發(fā)票，直接由企業(yè)造工資表發(fā)放就可以了；如果是按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”處理的，就需要個(gè)人到稅務(wù)局去代開發(fā)票。

按照“工資薪金所得”處理，對(duì)個(gè)人好處是不需要每月到稅務(wù)局代開發(fā)票，且每月在計(jì)稅的時(shí)候可以扣除5000元的基本費(fèi)用。

而按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”處理的，除正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得外，平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)是不能扣除5000元/月的基本費(fèi)用，且最低預(yù)扣稅率是20%。但是，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”處理在總體上比按照“工資薪金所得”計(jì)稅對(duì)個(gè)人更加有利，因?yàn)椤皠趧?wù)報(bào)酬所得”在年度匯算清繳時(shí)，同樣可以跟“工資薪金所得”一樣扣除基本費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)附加扣除等，同時(shí)在計(jì)算“收入額”時(shí)是按照“收入×（1-20%）”，相當(dāng)于收入打八折了，因此在收入較高的情況下，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅的最后實(shí)際繳納的稅額可能就會(huì)低于按照“工資薪金所得”計(jì)稅交稅額。