“應(yīng)付賬款”是企業(yè)會計(jì)核算中常用的一個科目，通常指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等日常經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)——這是在購銷活動中，買賣雙方由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債?！皯?yīng)付賬款”應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。一般來說，“應(yīng)付賬款”應(yīng)在較短時(shí)間內(nèi)支付。實(shí)務(wù)中，個別企業(yè)存在“應(yīng)付賬款”長期掛賬的行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

河北省A公司是一家勞務(wù)派遣公司。2023年，A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒A公司：存在“應(yīng)付賬款”長期掛賬的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。經(jīng)查證，該公司長期掛賬“應(yīng)付賬款”對應(yīng)的債權(quán)人破產(chǎn)倒閉且債務(wù)人無需支付債務(wù)，屬于“無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”。A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種情形下，A公司應(yīng)在一次性確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。最終，A公司根據(jù)規(guī)定確認(rèn)了收入，并繳納企業(yè)所得稅、滯納金共計(jì)126萬元。

政策分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，對于無法償付的應(yīng)付款收入，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。那么，“無法償付”該如何判斷呢？筆者認(rèn)為，對于企業(yè)應(yīng)付未付的款項(xiàng)，只要債務(wù)人有證據(jù)證明“確實(shí)無法支付”，就應(yīng)當(dāng)并入所得依法計(jì)稅。實(shí)務(wù)中，如果有證據(jù)證明該應(yīng)付未付款項(xiàng)確實(shí)屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，例如債權(quán)人破產(chǎn)、倒閉或死亡且債務(wù)人無須支付債務(wù)，或者債權(quán)人書面承諾放棄債權(quán)，或者經(jīng)法院判決債務(wù)人應(yīng)付款項(xiàng)可不再支付，均應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。否則，即便長時(shí)間掛賬，也不能確定屬于“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”而計(jì)入所得征稅。上述典型案例中的A公司因債權(quán)人破產(chǎn)倒閉且債務(wù)人無須支付債務(wù)，符合“確實(shí)無法支付”的情形，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付未付的賬款并入到企業(yè)所得予以計(jì)稅。

主要原因

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，很可能出現(xiàn)成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但實(shí)際上尚未支付款項(xiàng)的情形。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

也就是說，企業(yè)可以依據(jù)購貨清單或者合同協(xié)議價(jià)格暫估入賬，在次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票入賬，在企業(yè)所得稅前列支。需要注意的是，企業(yè)必須要有真實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和合同等相關(guān)憑據(jù)資料才可以暫估成本，“應(yīng)付賬款”科目掛賬要有對應(yīng)的供應(yīng)商信息，如果純粹為了降低利潤暫估成本費(fèi)用入賬，沒有真實(shí)業(yè)務(wù)、合同等資料作支撐，甚至連應(yīng)付賬款明細(xì)都沒有明確，可能會導(dǎo)致虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)踐中，“應(yīng)付賬款”長期掛賬對應(yīng)的債權(quán)人，大多為跨區(qū)域關(guān)聯(lián)企業(yè)，個別企業(yè)正是利用了跨區(qū)域查證時(shí)間長、難度大的因素，長期將應(yīng)付款項(xiàng)掛往來賬。對于無法償付的“應(yīng)付賬款”，一旦企業(yè)確定其無法償付，就需要繳納企業(yè)所得稅。債務(wù)方企業(yè)為了延遲繳納或不繳納稅款，很少主動向債權(quán)方收集無法償付的證據(jù)，也較少主動向稅務(wù)部門提供證據(jù)。稅務(wù)部門取得無法償付的相關(guān)證據(jù)難度大，對企業(yè)應(yīng)付賬款是否屬于“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”缺乏判斷依據(jù)。因此，“應(yīng)付賬款”多年掛賬，成為了個別企業(yè)延遲繳納、不繳納稅款的常用手段。

實(shí)操建議

筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于“應(yīng)付賬款”的管理，避免因“應(yīng)付賬款”長期掛賬產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，企業(yè)應(yīng)做好“應(yīng)付賬款”的規(guī)范性自查。企業(yè)可以檢查應(yīng)付賬款的記錄、核算范圍、內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策是否相符，并根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款變動的合理性。同時(shí)，應(yīng)核實(shí)是否有暫估入庫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其會計(jì)和稅務(wù)處理是否正確、核查應(yīng)付賬款記錄是否完整。

另一方面，企業(yè)應(yīng)做好“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性自查。企業(yè)可以對應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額較大的和期末余額較大的，采購業(yè)務(wù)的記賬憑證、采購合同、入庫單等進(jìn)行抽查，并核實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。關(guān)聯(lián)方交易的核實(shí)尤為重要，企業(yè)應(yīng)核實(shí)應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的真實(shí)性，明確交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件，必要時(shí)可向關(guān)聯(lián)企業(yè)查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。需要提醒的是，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法償付的長期掛賬“應(yīng)付賬款”，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

來源：中國稅務(wù)報(bào)