合同的簽訂是企業(yè)業(yè)務流程的起點。如果合同的相關(guān)表述不夠嚴謹，不僅會影響企業(yè)的經(jīng)營活動，也可能引發(fā)涉稅風險。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在合同簽訂過程中存在資金流、貨物流、發(fā)票流不一致，未明確合同價款是否含稅和違約金涉稅處理約定不明等問題。

常見風險點一：

資金流、貨物流、發(fā)票流不一致

A公司與B公司簽訂了《4G北斗車載終端設(shè)備采購合同》。合同約定，因A公司車輛報廢、更新車牌等原因，需要B公司提供設(shè)備拆卸以及安裝服務的，B公司每次收取上門服務費150元。在具體業(yè)務中，B公司委托C公司提供拆卸、安裝及運輸服務，A公司向B公司結(jié)算后，B公司再將服務費支付給C公司，并由C公司直接將增值稅專用發(fā)票開具給A公司。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192 號）的規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。我們常說的“三流合一”，是指資金流、貨物流、發(fā)票流的相對方應當一致，即銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體。上述案例中，A公司與B公司簽訂合同并向B公司支付價款，B公司將拆卸、安裝及運輸服務委托給C公司，由C公司實際提供服務并向A公司開具發(fā)票。也就是說，銷售方、開票方為C公司，收款方卻是B公司，這就出現(xiàn)了資金流、貨物流、發(fā)票流不匹配的問題。因此，A公司取得的增值稅專用發(fā)票，很可能出現(xiàn)無法進行進項稅額抵扣的情形。

筆者建議，為避免涉稅風險，在不改變原有合同的情況下，可以由A公司向B公司支付價款，再由B公司向C公司支付價款，并相應開具發(fā)票。這樣能完整且真實地反映三方之間的交易關(guān)系。A公司也可以和B公司、C公司簽訂三方協(xié)議，約定裝卸服務由C公司提供并向A公司開具發(fā)票，同時約定三方的權(quán)利與義務。這樣，從C公司取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票后，A公司可以將其作為稅前扣除憑證并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

常見風險點二：

未明確合同價款是否含稅

D公司與某自然人簽訂房屋租賃合同。合同約定，租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方D公司負擔。但是，合同未約定租金是否含增值稅，也未約定納稅申報事宜。

在租賃業(yè)務中，如不考慮稅收優(yōu)惠，出租方要履行繳納增值稅及附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及印花稅的納稅義務，承租方要履行繳納印花稅和代扣代繳出租方個人所得稅的義務。

在D公司的案例中，由于合同未約定支付的租金是否含增值稅，根據(jù)稅法規(guī)定與商事交易習慣，租金即為含稅價，即承租方給付對價已經(jīng)包括了合同項下的增值稅及附加。因此，合同中稅費負擔的約定僅能約束承租方負擔部分的稅費。假設(shè)出租方憑稅務機關(guān)開具的完稅憑證向承租方主張承擔一切稅費，承租方可只承擔個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及印花稅，不承擔增值稅及附加的繳納。

另外，在此約定條款下，承租方需承擔代扣代繳出租方的個人所得稅及其他稅費的義務，雙方形成了一個納稅申報的委托代理關(guān)系。在這種情況下，不能改變出租方納稅義務人的身份，如承租方未就合同項下出租方涉及稅款進行申報繳納，出租方仍會面臨涉稅風險。筆者建議，合同雙方應明確租賃合同中的租金是否為含稅價，避免產(chǎn)生合同糾紛。

常見風險點三：

違約金涉稅處理約定不明

M公司與N公司簽訂了一份《資產(chǎn)買賣合同》，標的資產(chǎn)包含土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)等不動產(chǎn)，合同約定價款為113萬元。對違約責任，合同約定如下：M公司解除合同的，應當書面通知N公司。N公司應當在解除合同通知送達之日起10日內(nèi)退還M公司已付全部價款，并自M公司付款之日起，按照3%（不低于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的一年期貸款市場報價利率）利率計算給付利息。M公司違反保密條款的，應向N公司支付違約金。

該《資產(chǎn)買賣合同》約定轉(zhuǎn)讓的標的資產(chǎn)包括土地、房屋等不動產(chǎn)，屬于印花稅法中規(guī)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)項目。因此，合同簽訂雙方需要按合同所載金額的萬分之五計算繳納印花稅。由于未約定合同價款是否為含稅價，因此，應按全部價款113萬元繳納印花稅。建議企業(yè)在簽訂合同時明確注明不含稅價款和稅額，若合同中分別注明不含稅價款100萬元和增值稅稅額13萬元，則可按不含稅金額100萬元計算繳納印花稅。

合同解除時，N公司不僅需要返還M公司已支付的全部價款，同時還需要按貸款利率支付M公司已支付價款對應的利息，這相當于N公司占用M公司已支付的價款的補償。該條款雖然是對于違約責任的約定，但是不能按違約金進行稅務處理。在解除合同后，M公司應該就取得的利息按貸款服務繳納增值稅，且該利息對應的進項稅額不得抵扣。

值得注意的是，如果M公司在合同執(zhí)行過程中，因違反保密條款需要向N公司支付違約金。那么，N公司取得的違約金在增值稅上屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中一同收取的價外費用，應同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價款一并按適用的稅率繳納增值稅。M公司可憑對方開具的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。在上述情形下，N公司收取的違約金需要繳納增值稅?；诖?，筆者建議企業(yè)，在簽署合同時增加“如果企業(yè)收取的違約金需要繳納增值稅，則應向?qū)Ψ介_具符合規(guī)定的發(fā)票”條款，進一步明確開票義務。

來源：中國稅務報