外資企業(yè)股東和持股比例均發(fā)生了很大變化，但稅務(wù)人員卻未發(fā)現(xiàn)任何申報(bào)信息。企業(yè)境外股東轉(zhuǎn)讓了股份？股權(quán)交易的對價是多少？為何企業(yè)沒有申報(bào)？稅務(wù)人員決定立即實(shí)施核查……

近日，國家稅務(wù)總局北京市順義區(qū)稅務(wù)局以轄區(qū)外資企業(yè)股權(quán)變更信息為線索，對C公司境外股東股權(quán)交易活動實(shí)施針對性追蹤監(jiān)管。通過核查交易細(xì)節(jié)、核實(shí)交易收入、多次聯(lián)系約談境外交易方，最終促使境外非居民企業(yè)依法如數(shù)繳納該項(xiàng)股權(quán)交易所得稅近3億元，確保了相關(guān)稅款不流失。

股東變更，股權(quán)是否易主

今年1月，北京市順義區(qū)稅務(wù)局干部利用征管軟件，對轄區(qū)內(nèi)外資企業(yè)信息進(jìn)行篩查分析時，發(fā)現(xiàn)C公司的非居民企業(yè)股東和持股比例不久前均發(fā)生變化，這一情況立刻引起稅務(wù)人員注意。

稅務(wù)人員了解到，C公司長期由4家企業(yè)股東穩(wěn)定持股。其中的兩家是非居民企業(yè)A公司和B公司，兩家企業(yè)分別持有C公司14%的股權(quán)。不久前，C公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變更，A公司持股比例變?yōu)榱?，不再是C公司股東，而B公司的持股比例則增至28%。

企業(yè)持股方和股權(quán)比例均發(fā)生很大變化，但稅務(wù)人員卻未發(fā)現(xiàn)與此相關(guān)的任何申報(bào)信息。該項(xiàng)股權(quán)交易的對價是多少？是否已完成交割？為什么企業(yè)沒有申報(bào)？

針對這一連串問題，順義區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門立即決定跟進(jìn)核查，從C公司入手，約談企業(yè)人員，了解交易具體情況。

但約談并不順利。

C公司有關(guān)人員表示，其股東的確發(fā)生變更，主要涉及非居民企業(yè)A公司和非居民企業(yè)B公司。2022年初，A公司與B公司約定，將A公司持有的C公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司。根據(jù)雙方達(dá)成的意見，C公司已對企業(yè)股東信息和持股比例情況進(jìn)行修改，并相繼到工商和稅務(wù)部門變更了企業(yè)登記信息。但C公司人員表示，由于境外股東平時并不在企業(yè)辦公，因此對境外股東之間的具體交易細(xì)節(jié)并不知曉，無法配合稅務(wù)部門進(jìn)一步開展工作。

金額逾50億元，持續(xù)追蹤監(jiān)管

首次約談，稅務(wù)人員了解到的交易信息十分有限。下一步應(yīng)從何處入手開展工作？

該項(xiàng)交易，雙方均是非居民企業(yè)，并且涉及金額巨大，這種“兩頭在外”型的企業(yè)股權(quán)交易，如不及時跟進(jìn)采取征管措施，相關(guān)稅款就可能存在流失風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)人員對企業(yè)情況進(jìn)行分析后認(rèn)為，該項(xiàng)交易實(shí)施稅收監(jiān)管，首先須充分掌握交易細(xì)節(jié)。C公司作為該項(xiàng)股權(quán)交易的目標(biāo)企業(yè)，不可能對交易情況一無所知。于是，稅務(wù)人員加強(qiáng)對C公司的走訪工作，向C公司相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行細(xì)致的稅法宣傳，通過曉以利害，耐心說服，C公司終于同意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。

在C公司協(xié)助下，稅務(wù)人員先后與境外A公司、B公司取得聯(lián)系。在稅務(wù)人員努力下，股權(quán)受讓方B公司在完成全部款項(xiàng)支付的前一天，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)取得成本等交易資料，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，按照協(xié)議，B公司為此次交易的稅務(wù)事項(xiàng)處理方。

隨后，稅務(wù)人員仔細(xì)研究B公司提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示，2022年1月，A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司將其持有的C公司14%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，交易對價逾50億元。

根據(jù)這份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，稅務(wù)人員依照相關(guān)稅法，對交易的收入性質(zhì)和所得等情況進(jìn)行分析判定。

企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條、第七條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）（以下簡稱“37號公告”）第三條均明確，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得。

稅務(wù)人員認(rèn)為，從該項(xiàng)交易的情況來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物為我國境內(nèi)的居民企業(yè)C公司股權(quán)，非居民企業(yè)A公司作為其股東轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)C公司股權(quán)取得的所得，在性質(zhì)上屬于來源于我國境內(nèi)的所得，因此依照稅法，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)具有對這一交易所得的征稅權(quán)。

由于B公司表示，該企業(yè)為此次交易的稅務(wù)事項(xiàng)處理方，因此，稅務(wù)人員通知B公司，希望企業(yè)在完成款項(xiàng)支付等工作后，依法及時向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

條分縷析，核定應(yīng)稅收入

考慮到該項(xiàng)交易涉及金額巨大，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)，在征管過程中，與企業(yè)語言溝通、政策把握、稅法宣講等諸項(xiàng)工作方面，均須更為嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，順義區(qū)稅務(wù)局成立由法制、國際稅收、收入核算和辦稅服務(wù)等多部門人員組成的稅務(wù)專班，對該項(xiàng)股權(quán)交易實(shí)施專項(xiàng)稅收管理。

37號公告第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。在了解該項(xiàng)交易的具體情況后，稅務(wù)專班將核實(shí)股權(quán)價格是否公允合理、確認(rèn)被交易股權(quán)成本、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和應(yīng)納稅所得額，作為下一步工作的重點(diǎn)。

鑒于該項(xiàng)股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方A公司和買受方B公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求B公司出具針對C公司的資產(chǎn)評估報(bào)告，以便判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允。

但B公司表示，A公司和B公司雖然為關(guān)聯(lián)方，但兩家公司都有自己的董事會和經(jīng)營業(yè)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，交易價格是經(jīng)過嚴(yán)格財(cái)務(wù)分析和多輪談判的結(jié)果，不存在問題。B公司表示，無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資產(chǎn)評估報(bào)告，但可以提供企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)估值文件。

稅務(wù)專班利用征管軟件，細(xì)致分析C公司近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的價值構(gòu)成情況，通過第三方數(shù)據(jù)分析C公司近幾年來其他股東的股權(quán)交易價格等信息。結(jié)合B公司提供的企業(yè)內(nèi)部估值資料，對此次交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行評估分析。最終認(rèn)為，此次B公司與A公司交易的股權(quán)作價，高于同期C公司凈資產(chǎn)份額價值，也高于近幾年來其他股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格，其價格水平處于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)評估價值范圍中間值偏上范圍。

經(jīng)綜合分析后，稅務(wù)專班認(rèn)為，該項(xiàng)交易的股權(quán)標(biāo)的價格合理，符合獨(dú)立交易原則。

解決交易價格公允性問題后，為準(zhǔn)確核定該項(xiàng)股權(quán)交易的應(yīng)納稅所得，稅務(wù)人員要求B公司協(xié)助提供A公司取得被交易股權(quán)時的合同和付款憑證等資料，以確認(rèn)A公司取得C公司股權(quán)時的原始成本。不久，B公司按要求提供了被交易股權(quán)的成本資料。

稅務(wù)專班對被轉(zhuǎn)讓股權(quán)原始成本進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后，認(rèn)為其真實(shí)可信，隨后結(jié)合交易標(biāo)的額，確定了B公司應(yīng)代扣代繳的交易所得稅款。

柔性執(zhí)法，分期繳付征稅款

在稅務(wù)專班核實(shí)交易情況的過程中，B公司始終未進(jìn)行相關(guān)的納稅申報(bào)事務(wù)。稅務(wù)專班完成交易核查工作、核算確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳納稅款數(shù)額后，約談了B公司代表，向其詳細(xì)講解我國稅法對于此次股權(quán)交易的稅收征管規(guī)定，以及交易所得依法須繳納的稅款情況。B公司代表對此表示認(rèn)可。正當(dāng)稅務(wù)專班以為，該項(xiàng)交易的征管工作即將進(jìn)入收尾階段時，卻出現(xiàn)了新狀況。

37號公告第四條第一款和第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和代扣代繳稅款。

雖然之前稅務(wù)人員曾提醒B公司須及時申報(bào)，但企業(yè)卻并無具體行動。約談B公司代表時，距B公司完成交易款項(xiàng)支付已過了6天時間，當(dāng)天是法定申報(bào)到期日的前一天。但聽聞稅務(wù)人員說明申報(bào)時限后，B公司代表卻表示，其稅款資金尚未組織到位，無法按期申報(bào)。

面對這一突發(fā)情況，稅務(wù)人員一面詳細(xì)向B公司代表講解稅法規(guī)定，表示如果企業(yè)不能按期申報(bào)，按照稅法規(guī)定將產(chǎn)生滯納金，一面針對企業(yè)的具體困難，依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，幫助企業(yè)申請延期申報(bào)。

但由于B公司在規(guī)定時間內(nèi)無法按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供延期申報(bào)相關(guān)資料，同時也不能按稅收征管法第二十七條規(guī)定要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳一定金額稅款，最終B公司沒有能夠?qū)崿F(xiàn)延期申報(bào)。

為了盡可能減少企業(yè)損失，促進(jìn)稅款盡快入庫，稅務(wù)專班結(jié)合企業(yè)情況，進(jìn)行了針對性法規(guī)研討，最終認(rèn)為，該企業(yè)情況符合國家稅務(wù)總局公告2019年第48號文件第一條第一款和第二款規(guī)定，B公司超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款及滯納金，可分批繳納。企業(yè)可先行繳納其未繳納的稅款，再依法繳納滯納金。

經(jīng)過稅務(wù)人員耐心細(xì)致的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，B公司最終同意分批繳納稅款和滯納金。

為了方便企業(yè)繳納稅款，稅務(wù)專班在企業(yè)申報(bào)之前，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，為B公司辦理臨時稅務(wù)登記；稅務(wù)人員還為企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)輔導(dǎo)，詳細(xì)講解了申報(bào)要點(diǎn)和申報(bào)注意事項(xiàng)。由于稅款數(shù)額巨大，順義區(qū)稅務(wù)局還對企業(yè)申報(bào)繳稅相關(guān)系統(tǒng)流程進(jìn)行針對性測試，以確保稅款申報(bào)入庫無誤。

最終，在順義區(qū)稅務(wù)局持續(xù)追蹤監(jiān)管下，B公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，申報(bào)繳納了近3億元稅款，并在稅款繳納后5日內(nèi)如數(shù)繳納滯納金。

完善監(jiān)管機(jī)制，防止稅款流失

作者：國家稅務(wù)總局北京市順義區(qū)稅務(wù)局局長 張貽民

這是一起稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)監(jiān)管，成功征收境外非居民企業(yè)股權(quán)交易所得稅款的典型案例。

非居民企業(yè)股權(quán)交易具有隱蔽性強(qiáng)、核算難度大、單筆稅額高，以及交易方不在我國境內(nèi)等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管具有一定難度。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其交易特點(diǎn)，采取針對性監(jiān)管措施，以防止稅款流失。

建立外商投資企業(yè)臺賬管理制度。為及時獲知轄區(qū)外資企業(yè)股權(quán)變動情況，掌握非居民企業(yè)股權(quán)交易監(jiān)管主動權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立外資企業(yè)臺賬管理制度，加強(qiáng)外資企業(yè)外方股東動態(tài)和外資企業(yè)經(jīng)營管理信息的采集分析工作。在日常管理中，在關(guān)注外資企業(yè)境外股東投資、并購等經(jīng)營動態(tài)的同時，稅務(wù)人員須加強(qiáng)轄區(qū)外資企業(yè)走訪和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)等工作，充分掌握企業(yè)架構(gòu)、股份構(gòu)成和生產(chǎn)運(yùn)營等信息，實(shí)施針對性動態(tài)管理。如果發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)出現(xiàn)股東結(jié)構(gòu)變化、主要管理人員變更和經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變等情況時，應(yīng)迅速跟進(jìn)，核查企業(yè)外方股東是否有股權(quán)交易行為，并及時采取相應(yīng)征管措施。

建立臨時專班機(jī)制，提高工作效能。非居民企業(yè)股權(quán)交易具有金額大、交易方均在境外的特點(diǎn)，相比一般居民企業(yè)的股權(quán)交易監(jiān)管，其在政策把握、收入核實(shí)、稅額核定和稅企溝通交流等方面對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出更高要求。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)探索建立稅務(wù)專班工作機(jī)制。根據(jù)征管需要，組織法制、國際稅收、稅源管理等各單位力量，組建案件稅務(wù)專班，變“單兵作戰(zhàn)”為“團(tuán)隊(duì)作業(yè)”，群策群力，提高管理效能。本案中，由于組建了高效運(yùn)轉(zhuǎn)的專班團(tuán)隊(duì)，使隨后的交易核查、收入確認(rèn)、稅款核定，以及與外方約談等各項(xiàng)工作均得以高效推進(jìn)，最終確保該項(xiàng)股權(quán)交易近3億元稅款顆粒歸倉。